はじめに
連結会計で最初の出てくる「投資と資本の相殺消去」
仕訳としては覚えられるけど、
「そもそも、何で消すの？」
「どうして”投資”と”資本”が関係があるの？」
と疑問に思う人は多いですよね。
この記事では、子会社の株主がもともと第三者だったところからスタートして、
Ｐ社が株式を取得し、最終的に連結する流れの中で”なぜ相殺するのか”をスッキリ理解します。
１．スタート地点ーＳ社は独立した会社だった
はじめに、Ｓ社は”外部の株主（第三者）”によって設立された独立した会社だとします。
この時のＳ社の仕訳はこうです↓
会社
Ｓ社
仕訳内容
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 現金 | 100 | 資本金 | 100 |
株主（第三者）は現金を出し、その対価としてＳ社の株式を受け取ります。
Ｓ社にとっては「外部から資金を受け取った」状態です。
２．まだこの段階では「外部関係」
この時点では、
Ｓ社の株主はグループ外の人です。
したがって、Ｓ社の資本金は外部から調達したお金であり、
Ｐ社とは何の関係もありません。
３．ここでＰ社が登場ー株式を取得する
次に、Ｐ社がその株主からＳ社株式を１００％買い取るとします。
このとき、仕訳はこうなります↓
会社
Ｐ社
仕訳内容
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| Ｓ社株式 | 100 | 現金 | 100 |
元株主
（第三者）
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| 現金 | 100 | Ｓ社株式 | 100 |
１．この取引はＰ社と元株主の間で行われています。
２．Ｓ社自身は関与していません。
つまり、Ｐ社がＳ社の株式を買っても、
Ｓ社の資産や負債は１円も動いていません。
４．株主が第三者→Ｐ社に変わっただけ
Ｐ社が株式を取得したことで、
Ｓ社の株主が第三者からＰ社に入れ替わっただけです。
| 取得前 | 取得後 |
| Ｓ社の株主：第三者 | Ｓ社の株主：Ｐ社 |
| Ｓ社の立場：独立会社 | Ｓ社の立場：子会社 |
| 関係：外部関係 | 関係：内部関係（グループ内） |
５．連結会計の視点になると…？
ここで連結会計では、
Ｐ社とＳ社を「ひとつの企業グループ」とみなします。
すると、Ｐ社が保有する「Ｓ社株式」は、
グループ内のＳ社の「資本金」と対応関係にあります。
なぜなら、Ｓ社の資本金はもともと株主に出してもらったお金。
その株主がＰ社に変わったのだから、
Ｐ社の投資（Ｓ社株式）＝Ｓ社の資本金
という関係ができたわけです。
６．だから「投資と資本」を相殺して消す。
グループ全体でみると、
Ｐ社がＳ社に出資したことになります。
でも、これはあくまでグループの中でのお金のやりとり。
外部世界との関係には何も変化がありません。
したがって、連結財務諸表では、次のように修正します↓
| 借方 | 貸方 | ||
|---|---|---|---|
| Ｓ社資本 | 100 | Ｓ社株式 | 100 |
これが、「投資と資本の相殺消去」です。
７．図で整理してみよう
結果：
Ｐ社が持つＳ社株式と、Ｓ社の資本金が同じお金を二重に表しているため、
連結ではそれを消すのです。
８．スッキリまとめ
| 段階 | 状況 | 関係の性質 |
| ①設立時 | Ｓ社が第三者から出資を受ける | 外部関係 |
| ②Ｐ社がＳ社株式を取得 | 株主がＰ社に入れ替わる | 内部関係へ |
| ③連結会計 | Ｐ社とＳ社を一体として見る | 内部関係を消去 |
| ④修正仕訳 | （借）Ｓ社資本／（貸）Ｓ社株式 | 投資と資本の相殺 |
スクくんまとめ
最初はＳ社の株主が第三者（外部）だったのに、
Ｐ社が株式を取得したことで内部関係に変わった。
これこそが「投資と資本を消す」理由です。
外部から見たら、グループ全体のお金の総量は変わっていません。
だから連結では”内部のやりとり”を消して、
外部との真の姿を映すのです。
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